El art\u00edculo 96 de la Ley 37\/1992 del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido regula los supuestos de exclusiones y limitaciones del derecho a deducir el impuesto soportado. En particular, la norma niega la deducibilidad del IVA soportado en la adquisici\u00f3n de bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas. Ni siquiera contempla una deducci\u00f3n al menos proporcional a la vinculaci\u00f3n de estos gastos con la actividad gravada realizada por el sujeto pasivo.<\/p>\n
Este tema ha sido y sigue siendo objeto de gran controversia y litigiosidad, resultando ciertamente at\u00edpico que la deducci\u00f3n de determinados gastos como hosteler\u00eda, restauraci\u00f3n y desplazamientos s\u00ed resulten deducibles en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas o en el Impuesto sobre Sociedades (deducci\u00f3n muy reducida en la actualidad, pero deducci\u00f3n, al fin y al cabo) y por ende a efectos del IVA. Tampoco resulta as\u00ed tan coherente esa separaci\u00f3n entre ambos Impuestos a efectos de la deducci\u00f3n; separaci\u00f3n que la Audiencia Nacional ha defendido de forma f\u00e9rrea para argumentar que el criterio de la deducibilidad de un gasto debe ser distinto, cuando en los dos Impuestos la deducci\u00f3n viene determinada por su vinculaci\u00f3n a la actividad empresarial o profesional. Por no hablar de las veces que la norma del IVA se remite a la del IS.<\/p>\n
M\u00e1s all\u00e1 de estas discrepancias que nos pueden alejar de la justicia tributaria, el tema est\u00e1 ahora de m\u00e1s actualidad que nunca.<\/p>\n
La Directiva del IVA ya recog\u00eda en sus or\u00edgenes (Sexta Directiva del Consejo 77\/388\/CEE) la exclusi\u00f3n de la deducci\u00f3n del IVA soportado en gastos que no tuvieran un car\u00e1cter estrictamente profesional, tales como los de lujo, recreo o representaci\u00f3n.<\/p>\n
Esto se contemplaba sin perjuicio de la posibilidad que se conced\u00eda a los Estados miembros de mantener todas las exclusiones (del derecho a deducir) previstas por su legislaci\u00f3n nacional en el momento de la entrada en vigor de dicha Directiva. Es decir, que si la norma local no contemplaba la exclusi\u00f3n en el momento de entrada en vigor de aquella Directiva, en el a\u00f1o 1979, ya no pod\u00eda recogerla. Esta previsi\u00f3n, conocida como Cl\u00e1usula Standstill,<\/em> se mantiene en la actual Directiva del IVA 2006\/112\/CE, con una redacci\u00f3n similar, pero adaptada a la evoluci\u00f3n temporal, se\u00f1alando que los Estados miembros pod\u00edan mantener todas las exclusiones previstas por su legislaci\u00f3n nacional a 1 de enero de 1979, o a la fecha de su adhesi\u00f3n a la UE, en caso de que sea posterior.<\/p>\n Y es aqu\u00ed y en este sentido donde se abre la \u201ccaja de pandora\u201d. A lo largo de este a\u00f1o, el Tribunal Supremo ha admitido a casaci\u00f3n tres recursos sobre este asunto. Mismo inter\u00e9s casacional que no es otro que,<\/p>\n \u201cDeterminar si la limitaci\u00f3n al derecho a la deducci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 96.Uno.4 y 5 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido encuentra amparo en la denominada Cl\u00e1usula Standstill contemplada en el art\u00edculo 176,p\u00e1rrafo segundo, de la Sexta Directiva, habida cuenta que introduce una condici\u00f3n limitativa al ejercicio del derecho de deducci\u00f3n, entrando en vigor dicha disposici\u00f3n el mismo d\u00eda que el Reino de Espa\u00f1a se incorpor\u00f3 a la Uni\u00f3n Europea, el 1 de enero de 1986, no existiendo, consecuentemente y en puridad, norma en vigor que previera tal limitaci\u00f3n hasta el mismo d\u00eda de la adhesi\u00f3n.\u201d<\/em><\/p>\n Y de aqu\u00ed, el Tribunal Supremo ha decidido plantear una cuesti\u00f3n prejudicial ante el Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea.<\/p>\n Existen precedentes en el \u00e1mbito comunitario, tal y como recuerda el propio Tribunal, donde claramente se conclu\u00eda que la limitaci\u00f3n deb\u00eda estar en vigor, y no simplemente prevista, a la fecha de la adhesi\u00f3n. La entrada en vigor de la Ley del IVA en Espa\u00f1a que recog\u00eda esta exclusi\u00f3n del derecho a deducir, lo fue con efectos 1 de enero de 1986, al igual que su adhesi\u00f3n a la CE, por lo tanto, no hab\u00eda norma en vigor que contemplara esa limitaci\u00f3n.<\/p>\n Adem\u00e1s de este galimat\u00edas temporal, la propia exclusi\u00f3n, tal y como se contempla, se mantiene al margen de las reglas generales de deducci\u00f3n del IVA, al no permitir la deducci\u00f3n en proporci\u00f3n alguna, a\u00fan cuando se pueda probar su vinculaci\u00f3n a la actividad llevada a cabo por el sujeto pasivo. \u00a0\u00a0<\/p>\n Finalmente, n\u00f3tese que las cuestiones prejudiciales que se planteen sobre el IVA (y algunas otras materias) a partir del 1 de octubre de 2024, ser\u00e1n competencia del Tribunal General, lo que puede dar celeridad en su resoluci\u00f3n no ya a esos asuntos, sino a los que se hayan planteado con anterioridad y pr\u00f3ximos en el tiempo.<\/p>\n Llega el momento de revisar los importes que empresarios y profesionales habr\u00edan dejado en aplicaci\u00f3n del controvertido art\u00edculo 96, con las limitaciones temporales que en cada caso procedan. Podr\u00eda ser que la \u201cesperanza\u201d tambi\u00e9n hubiera escapado de la \u201ccaja de pandora\u201d y el Alto Tribunal concluya que nuestra norma es contraria a Directiva en este aspecto.<\/p>\n [\/et_pb_text][\/et_pb_column][\/et_pb_row][\/et_pb_section]\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" El art\u00edculo 96 de la Ley 37\/1992 del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido regula los supuestos de exclusiones y limitaciones del derecho a deducir el impuesto soportado. En particular, la norma niega la deducibilidad del IVA soportado en la adquisici\u00f3n de bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas…<\/p>","protected":false},"author":3,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"on","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","_glsr_average":0,"_glsr_ranking":0,"_glsr_reviews":0,"footnotes":""},"categories":[7],"tags":[],"class_list":["post-2281","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-iva"],"yoast_head":"\n